财务舞弊透视

　　中国证券市场的诞生高层物业至今已15年有余，一路跌跌撞撞地走来，逐渐从幼稚走向了成熟。与之相随的是证券市场的人、事也逐渐趋向圆滑世故。利益熏心的圈钱者带着虚假的面具，披着神秘的面纱飘然而至，召唤着我们囊中的钱财；投资者已然是晕头转向，像是被灌了迷魂汤，只有心甘情愿地被屠宰。

　　人性有贪婪的一面。正是这种被欲望冲昏了头脑的贪婪，使得证券市场上的财务舞弊犹如雨后春笋般地“崛起”，势如破竹，手段一个比一个高明，技术一个比一个高超，胃口也一个比一个大。

　　那么“财务舞弊”，这个20世纪90年代末始为国人所知的字眼，到底确指何物？美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》也指出，舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

　　曾经有人认为上市公司财务舞弊的根源是因为企业员工遇到外部刺激，如经济收入较低，而其又不希望通过自身努力来实现改进。对此我们保留意见，认为这仅仅是其中的一个表象，根本还是要追溯到人的本性。比如贪念，这是占绝大多数的。很多高管已经处于社会金字塔的顶层，但是其对于金钱的偏好有增无减；比如妒忌，纯粹是出于自己心理的不平衡；抑或是病态的心理，为了实现他自己心中所谓的“理想”。

　　财务舞弊按照舞弊主体可以分为管理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲，管理层的舞弊手法高级得多，带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较为开阔，胃口自然也不小。相比之下，员工层舞弊就是小打小闹了。当然也不乏孤注一掷，铤而走险之辈！

　　财务舞弊按照舞弊目的可以分为恶意舞弊和善意舞弊。恶意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司从一开始就欺诈上市，再通过增发或者配股疯狂敛财，或者完全靠资本运作。它的财务报表不是掺杂了多少水分的问题，而应该问满满的一袋水中究竟有没有实在的东西。善意的舞弊往往假作真时真亦假，难以分辨。企业倒也是真心诚意地在做实业，只不过目前不完善的会计制度、不健全的监控体系为他们打开了方便之门，使他们得以人为地操控并能够平滑业绩、平滑股价。

　　财务舞弊的具体舞弊手段可以说是五花八门、层出不穷，但核心是不会变的。其中收入舞弊包括虚构收入和跨期调整收入；费用舞弊包括少计费用、跨期调整费用以及滥用费用资本化；资产舞弊有现金舞弊、应收项目舞弊、少提减值准备等；负债舞弊一般是少计负债。

　　中国上市公司2005年度财务舞弊特征

　　达尔文的进化论是不朽的。人类的确是进步神速，越来越聪明，越来越精明，财务舞弊的手段也因此发展到了“日日新，苟日新，又日新”的白热化地步，参与财务舞弊的公司数量也跟人一样，尽往高处走。

　　2005年度财务舞弊的最大特点之一是现金舞弊的泛滥成灾。以往上市公司喜欢简单地通过虚增收入、虚减成本来制造虚假利润，但是“久病成医”，中小投资者病了无数回，被骗了无数回，最终明白了这个道理，揭穿了狗皮膏药的把戏。于是，信心越来越消沉，市场越来越低迷，没有了“后备军”支援的上市公司渐渐露出端倪，巨额的窟窿渐渐浮出水面，于是他们开始把矛头对准了现金（货币资金）。正所谓最危险的地方就是最安全的地方，现金由于它的强流动性，一直被监管机构和CPA列为重点观察对象，但是他们只知其一，不知其二。以为现金只会被贪污，被挪用，却也不曾想现金还可以用来粉饰报表。